课程背景：
财务报表合并往往涉及艰涩的金融工具、长期股权投资以及复杂繁多的会计准则，是财务人员望而生畏的范畴，但实务工作中又必须面对。本课程可以让财务人员轻松获取这一极具竞争优势的技能。
本课程老师曾经在几乎零会计基础下六个月内一次过考取非常权威的美国注册会计师专业资格，并且在最短的3年时间（平均要7、8年以上）内连过三级考试，取得“金融第一考”的美国特许金融分析师称号，凭借的就是深厚的数学背景和独特的逻辑思维，透彻理解财务、金融的重要概念。
课程收益：
课程时间：1天，6小时/天
课程对象：财务人员、审计人员、投资人员、其他人员
课程方式：老师讲授+案例分析+学员讨论，全程互动
课程特色：
课程大纲
第一讲：金融资产、长期股权投资
一、金融资产计量
1. 以公允值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产：初始计量、期末计量、持有期内的红利收益和利息收益
2. 其他权益工具投资的初始计量、后续计量
二、长期股权投资的范围
1. 达到控制影响程度的长期股权投资——对子公司的股权投资
2. 达到共同控制影响程度的长期股权投资——合营方对合营企业的股权投资
3. 达到重大影响程度的长期股权投资——联营方对联营企业的股权投资
三、企业合并
1. 企业合并的方式：吸收合并、新设合并、控股合并
2. 企业合并的类型：同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并
四、同一控制下合并形成长期股权投资的初始计量
1. 合并日的确认
2. 初始计量原则
五、非同一控制下合并形成长期股权投资的初始计量
1. 购买日的确认
2. 初始计量原则
六、长期股权投资的后续计量原则
1. 长期股权投资核算的成本法
2. 长期股权投资核算的权益法
3. 权益法下内部交易损益的会计处理
4. 权益法下其他综合收益、资本公积的确认及分红处理
5. 长期股权投资的减值
七、多次交易分步实现企业合并的会计处理
1. 同一控制下企业合并的会计处理
2. 非同一控制下企业合并的会计处理
八、长期股权投资的处置
1. 成本法下处置长期股权投资
2. 权益法下处置长期股权投资
案例：甲公司以银行存款购入乙公司股票，将其作为交易性金融资产核算。之后乙公司宣告分派现金股利，且乙公司股票公允价值发生变化。
该项投资如何影响甲公司年度营业利润？影响金额是多少？
案例：甲公司发行股票取得乙公司 30％ 的股权。甲公司所发行的上述普通股的公允价值为 6 元/股。甲公司取得乙公司 30％ 的股权后，能够对乙公司施加重大影响。收购时乙公司账面价值与公允值不同，之后又发生顺流、逆流交易，乙公司其他权益工具投资升值、分红等，之后甲公司又处置了部分乙公司股权，如何计算长期股权投资余额、投资损益、处置损益？相关分录？
第二讲：合并财务报表
一、合并财务报表的合并范围的界定
1. 基本原则：控制
2. 控制的界定
3. 合并范围的豁免、控制的持续评估：投资性主体
二、合并财务报表编制原则、编制程序、准备工作
1. 编制原则：个表财务报表、一体性原则
2. 编制程序：合并工作底稿、抵销分录、合并财务报表
3. 准备工作：追溯调整、统一会计政策及会计期间、收集相关资料
三、合并资产负债表和合并利润表的编制———内部投资的抵销
1. 母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销
2. 母公司投资收益与子公司利润分配的抵销
四、合并资产负债表和合并利润表的编制———内部债权债务的抵销
1. 应收账款与应付账款的抵销、应收票据与应付票据的抵销
2. 预付账款与合同负债的抵销
3. 债权投资与应付债券的抵销
4. 其他应收款与其他应付款的抵销
五、合并资产负债表和合并利润表的编制———内部交易的抵销：逆流、顺流
1. 内部商品交易的抵销
2. 内部固定资产交易的抵销
3. 内部无形资产交易的抵销
六、合并现金流量表的编制
1. 现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理
2. 取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理
3. 销售商品所产生的现金流量的抵销处理
4. 处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理
七、多次交易分步实现企业合并的会计处理
1. 个表报表的会计处理
2. 合并财务报表的会计处理
八、购买子公司少数股权、处置子公司部分股权丧失控制权、处置子公司部分股权不丧失控制权的会计处理
1. 购买子公司少数股权的会计处理：个表报表、合并财务报表
2. 处置子公司部分股权丧失控制权的会计处理：个表报表、合并财务报表
3. 处置子公司部分股权不丧失控制权的会计处理：个表报表、合并财务报表
九、因子公司的少数股东增资而稀释母公司拥有的股权比例、交叉持股的会计处理
1. 股权稀释的会计处理
2. 交叉持股的会计处理
十、报告期内出售或购买子公司，在编制合并财务报表时应遵循的原则
1. 增加子公司
2. 处置子公司
案例：2020年1月1日，甲公司支付银行存款 40 000 万元取得非关联方乙公司 60％ 的股权，对其达到控制。当日乙公司可辨认净资产账面价值为 60 000 万元，公允价值与账面价值相等，其中股本 30 000 万元，资本公积 5 000 万元，盈余公积 15 000 万元，未分配利润 10 000 万元。
资料一：2020年7月1日，甲公司将一项管理用无形资产A以 770 万元的价格销售给乙公司，该无形资产的原价为 1 000 万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，已摊销 300万元。乙公司取得该无形资产用于管理部门，采用直线法摊销，预计尚可使用年限为7年，预计净残值为 0。
资料二：2020年12月31日，无形资产A存在减值迹象，通过减值测试，预计其可收回金额为 705万元。
资料三：乙公司2020年度实现净利润 7 000 万元，提取法定盈余公积 700 万元。
要求：
（1）编制甲公司2020年1月1日取得乙公司60％股权的相关会计分录。
（2）计算甲公司2020年1月1日取得股权时商誉的金额，并编制与合并报表有关的抵销分录。
（3）编制甲公司2020年12月31日与合并资产负债表和合并利润表相关的调整和抵销分录。
案例：2×20年至2×21年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下：
资料一：2×20年1月1日，甲公司以银行存款 2 300 万元从非关联方处取得乙公司 70％ 的有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，当日，乙公司可辨认净资产账面价值为 3 000 万元，各项可辨认资产、负债公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司与乙公司的会计政策，会计期间均相同。
资料二：2×20年3月10日，乙公司宣告分派现金股利 300 万元。2×20年4月1日，甲公司按其持有的比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。
资料三：2×20年4月10日，乙公司将其成本为 45 万元的A产品以 60 万元的价格销售给甲公司，款项已收存银行，甲公司将购入的A产品作为存货进行核算。2×20年12月31日，甲公司该批A产品的 80％ 已对外销售。
资料四：2×20年度乙公司实现净利润 500 万元。
资料五：2×21年3月1日，甲公司将所持乙公司股份全部对外出售给非关联方，所得价款 2 600 万元存入银行。
要求：
（1）编制甲公司2×20年1月1日取得乙公司70％股权时的会计分录，并计算购买日的商誉。
（2）编制甲公司2×20年3月10日在乙公司宣告分配现金股利时和2×20年4月1日收到现金股利时的相关会计分录。
（3）编制甲公司2×20年12月31日与存货内部交易相关的抵销分录。
（4）分别计算甲公司2×20年12月31日合并资产负债表中少数股东权益的金额与2×20年度
合并利润表中少数股东损益的金额。
（5）编制2×21年3月1日甲公司出售乙公司股份的相关会计分录。
案例：甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为 25%。2×20年度，甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下：
资料一：2×20年1月1日，甲公司定向增发普通股 2 000 万股从非关联方取得乙公司 60％的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。定向增发的普通股每股面值为1元，公允价值 7 元。 当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 22 000 万元，其中股本 14 000 万元，资本公积 5 000 万元，盈余公积 1 000 万元，未分配利润 2 000 万元。除一项账面价值 400 万元、公允价值 600 万元的行政管理用A无形资产外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
该交易发生之前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。该企业合并不构成反向购买。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间相同。
资料二：2×20年1月1日，甲公司和乙公司均预计A无形资产尚可使用 5 年，预计净残值为 0，采用直线法摊销。在A无形资产尚可使用年限内，其计税基础与乙公司个别财务报表中的账面价值相同。
资料三：2×20年12月1日，乙公司以银行存款 500 万元购入丙公司 100万股股票，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该金融资产的初始入账价值与计税基础一致。2×20年12月31日，乙公司持有的丙公司 100 万股股票的公允价值为 540 万元。根据税法规定，乙公司所持丙公司股票的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入当期的应纳税所得额。
资料四：2×20年度，乙公司实现净利润 3 000 万元，提取法定盈余公积 300 万元。
要求：
（1）编制甲公司2×20年1月1日定向增发普通股取得乙公司60％股权的会计分录。
（2）编制乙公司2×20年12月1日取得丙公司股票的会计分录。
（3）编制乙公司2×20年12月31日对所持丙公司股票按公允值计量的会计分录
以及确认的递延所得税的会计分录。
（4）编制甲公司2×20年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
案例：甲公司为一上市集团公司，持有乙公司80％股权，对其具有控制权；20×6年及20×7年发生的相关交易或事项如下：
（1）20×6年6月8日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司，销售价格为 600 万元，汽车已交付乙公司，款项尚未收取。该批汽车的成本为 480 万元。20×6年12月31日，甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备 30 万元。20×7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款项 600 万元。乙公司将上述购入的汽车作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用6年，预计无净残值。
（2）20×6年8月1日，甲公司以 9 000 万元的价格从非关联方购买丁公司70％股权，款项已用银行存款支付，丁公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为 12 000 万元（含原未确认的无形资产公允价值 1 200 万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用10年，预计无残值。甲公司将购买日确定为20×6年8月1日。丁公司20×6年8月1日个别资产负债表中列报的所有者权益总额为 10 800 万元，其中实收资本为 10 000 万元，盈余公积为 80 万元，未分配利润为 720 万元。在丁公司个别利润表中，20×6年8月1日起至12月31日止期间实现净利润 180 万元；20×7年度实现净利润 400 万元。
（3）20×7年1月1日，甲公司将专门用于出租的办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为 5 年，租赁期开始日为20×7年1月1日，年租金为 50 万元，于每年末支付。出租时，该办公楼的成本为 600 万元，已计提折旧 400 万元。甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用 30 年，预计无净残值。乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公。20×7年12月31日，乙公司向甲公司支付当年租金 50 万元。
要求：编制与甲公司20×7年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵销分录。
案例：甲公司为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率为13％，适用的企业所得税税率为25％。2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：
2月20日，甲公司与子公司（乙公司）签订销售合同，向其销售 100 件A产品，每件销售价格为 20 万元、每件生产成本为 12 万元。甲公司于3月25日发出A产品，并开出了增值税专用发票。根据销售合同的约定，如甲公司销售的A产品存在质量问题，乙公司可在1年内退货。甲公司根据历史经验，估计该批A产品的退货率为 8％。乙公司于3月28日收到所购A产品并验收入库，当日通过银行转账支付上述货款。
2×18年末，甲公司本年销售给乙公司的A产品尚未发生退货，甲公司重新评估A产品的退货率为 5％；乙公司本年从甲公司购入的A产品对外销售50％，其余形成存货。
要求：编制甲公司2×18年度合并财务报表的调整和抵销分录。
案例：乙公司是一家建筑施工企业，甲公司持有其80％股权。 20×6年2月10日，甲公司与乙公司签订一项总金额为 55 000 万元的固定造价合同，将A办公楼工程出包给乙公司建造，该合同不可撤销。A办公楼于20×6年3月1日开工，预计20×7年12月完工。乙公司预计建造A办公楼的总成本为 45 000 万元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。
20×6年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本 30 000 万元；乙公司与甲公司结算合同价款 25 000 万元，实际收到价款 20 000 万元。由于材料价格上涨等因素，乙公司预计为完成工程尚需发生成本 20 000 万元。
20×7年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本 21 000 万元；乙公司与甲公司结算合同价款 30 000 万元，实际收到价款 35 000 万元。
20×7年12月10日，A办公楼全部完工，达到预定可使用状态。20×8年2月3日，甲公司将A办公楼正式投入使用。甲公司预计A办公楼使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
20×9年6月30日，甲公司以 70 000 万元的价格（不含土地使用权）向无关联关系的第三方出售A办公楼，款项已收到。
（2）丁公司是一家专门从事水力发电的企业，甲公司持有其 100％ 股权。丁公司20×5年2月26日开始建设C发电厂。为解决丁公司建设C发电厂资金的不足，甲公司决定使用银行借款对丁公司增资。20×8年1月1日，甲公司从银行借入专门借款 50 000 万元，并将上述借入款项作为出资款全部转账给丁公司。该借款期限为2年，年利率为6％（与实际利率相同），利息于每年末支付。丁公司在20×8年1月1日收到甲公司上述投资款当日，支付工程款 30 000 万元。
20×9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投资款支付工程款 20 000 万元。丁公司未使用的甲公司投资款在20×8年度产生的理财产品收益为 600 万元。
要求：
（1）计算乙公司20×6年度应确认的收入，并编制20×6年度与建造A办公楼业务相关的全部会计分录（实际发生成本的会计分录除外）。
（2）计算乙公司20×7年度应确认的收入。
（3）计算甲公司因出售A办公楼应确认的损益，并编制相关会计分录。
（4）编制甲公司20×7年度、20×8年度、20×9年度合并财务报表的相关抵销分录。
（5）说明甲公司发生的借款费用在其20×8年度、20×9年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何进行会计处理。
关永洪